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1、境外刷卡機(jī)消費(fèi)記錄查詢

境外刷卡機(jī)消費(fèi)記錄查詢

首航新能：境外收入核查的教科書(shū)典范

——境外第三方走訪與常規(guī)走訪的差異比較

【發(fā)行人概述】

深圳市首航新能源股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“首航新能”或“發(fā)行人”）于2023年3月31日通過(guò)深交所（創(chuàng)業(yè)板）上市委審議。首航新能是一家專業(yè)從事新能源電力設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)。

【反饋回復(fù)】

關(guān)于境外收入核查

根據(jù)申報(bào)材料和審核問(wèn)詢回復(fù)：中介機(jī)構(gòu)對(duì)主要境外客戶進(jìn)行了視頻訪談并聘請(qǐng)第三方走訪主要境外客戶，對(duì)發(fā)行人與境外客戶的交易背景、交易內(nèi)容等進(jìn)行確認(rèn)。

請(qǐng)保薦人、發(fā)行人律師、申報(bào)會(huì)計(jì)師說(shuō)明：

（1）視頻訪談過(guò)程中對(duì)被訪談對(duì)象的身份核實(shí)情況，視頻詢問(wèn)確認(rèn)內(nèi)容及后續(xù)替代程序確認(rèn)情況。結(jié)合訪談的局限性所采取的額外措施，是否取得相關(guān)外部證據(jù)。

（2）聘請(qǐng)境外第三方進(jìn)行實(shí)地走訪的具體情況，包括但不限于走訪人員數(shù)量、走訪方案、走訪區(qū)域、核查內(nèi)容等；境外第三方走訪與常規(guī)走訪的差異比較及中介機(jī)構(gòu)對(duì)核查結(jié)果的復(fù)核情況。

請(qǐng)保薦人、發(fā)行人律師、申報(bào)會(huì)計(jì)師發(fā)表明確意見(jiàn)。

回復(fù)：

一、視頻訪談過(guò)程中對(duì)被訪談對(duì)象的身份核實(shí)情況，視頻詢問(wèn)確認(rèn)內(nèi)容及后續(xù)替代程序確認(rèn)情況。結(jié)合訪談的局限性所采取的額外措施，是否取得相關(guān)外部證據(jù)。

（一）視頻訪談過(guò)程中對(duì)被訪談對(duì)象的身份核實(shí)情況

視頻訪談過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)對(duì)被訪談對(duì)象的身份核實(shí)主要履行的程序如下：

1、視頻訪談前，向發(fā)行人業(yè)務(wù)部門(mén)人員獲取被訪談對(duì)象姓名、職位等基本身份信息， 查看被訪談對(duì)象與發(fā)行人相關(guān)人員的日常溝通記錄；

2、通過(guò)ZOOM、Teams、騰訊會(huì)議等軟件與被訪談對(duì)象進(jìn)行視頻連接；

3、訪談開(kāi)始時(shí)，要求被訪談對(duì)象出示名片或工牌等身份證明文件，請(qǐng)被訪談對(duì)象展示經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或訪談結(jié)束后發(fā)送受訪人在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的照片，以核查被訪談對(duì)象的身份、崗位信息、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等情況，與訪談前了解到的被訪談對(duì)象身份信息進(jìn)行比對(duì)；

4、通過(guò)詢問(wèn)客戶基本情況、與發(fā)行人交易內(nèi)容及所處行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息，了解被訪談對(duì)象是否知悉其所任職公司及與發(fā)行人的交易情況等重要信息，進(jìn)一步核實(shí)被詢問(wèn)對(duì)象身份；

5、對(duì)視頻訪談過(guò)程進(jìn)行截屏、錄像，保存視頻訪談的圖片及視頻資料；

6、訪談結(jié)束后，被訪談對(duì)象在訪談?dòng)涗浬虾炞只蚣由w印鑒予以確認(rèn)，并通過(guò)郵寄方式將問(wèn)卷、名片或其他身份證明文件直接寄送至中介機(jī)構(gòu)；

7、中介機(jī)構(gòu)收到相關(guān)文件后，再次核對(duì)被訪談對(duì)象姓名、名片信息及寄件地址信息等，同時(shí)核查訪談?dòng)涗浐炞只蛴¤b，判斷是否與日常業(yè)務(wù)往來(lái)文本的客戶簽字或印鑒一致。

（二）視頻詢問(wèn)確認(rèn)內(nèi)容

視頻詢問(wèn)確認(rèn)的主要內(nèi)容如下：

（三）后續(xù)替代程序確認(rèn)情況

中介機(jī)構(gòu)針對(duì)境外收入的后續(xù)核查程序如下：

1、對(duì)公司管理層等進(jìn)行訪談，了解發(fā)行人境外獲客渠道、主要境外銷(xiāo)售地區(qū)、境外客戶情況、境外銷(xiāo)售模式及流程、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等情況；

2、獲取公司關(guān)于產(chǎn)品銷(xiāo)售、客戶管理的相關(guān)制度文件，檢查公司客戶日常管理、商務(wù)運(yùn)作流程、退換貨機(jī)制、售后服務(wù)等方面內(nèi)控是否健全并得到有效執(zhí)行；

3、查閱同行業(yè)可比公司的公開(kāi)披露資料，了解其銷(xiāo)售模式、銷(xiāo)售區(qū)域、退換貨、終端核查等情況；

4、獲取發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)收入成本明細(xì)表，分析主要境外產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、價(jià)格和毛利率變動(dòng)情況；通過(guò)企查查、獲取中信保報(bào)告等方式對(duì)主要經(jīng)銷(xiāo)商的主營(yíng)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售規(guī)模以及相關(guān)業(yè)務(wù)資質(zhì)等情況進(jìn)行核查；

5、對(duì)發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)的主要境外收入進(jìn)行了細(xì)節(jié)測(cè)試及回款流水核查，抽樣檢查主要客戶相關(guān)銷(xiāo)售合同或訂單、出庫(kù)單、報(bào)關(guān)單、提單、簽收單、銀行回單等資料，核查境外收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；

6、獲取海關(guān)出口數(shù)據(jù)、出口退稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)和外匯管理局收匯數(shù)據(jù)，與發(fā)行人直接銷(xiāo)售至境外的收入進(jìn)行核對(duì)，并檢查形成差異的原因，判斷是否合理；

7、對(duì)發(fā)行人主要境外客戶進(jìn)行函證，核查境外收入金額的準(zhǔn)確性；

8、聘請(qǐng)境外第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)境外主要客戶進(jìn)行實(shí)地走訪，核實(shí)境外主要客戶是否正常經(jīng)營(yíng)、存貨情況是否正常。

（四）結(jié)合訪談的局限性所采取的額外措施，是否取得相關(guān)外部證據(jù)。

與實(shí)地走訪相比，視頻訪談的局限性主要為未能實(shí)地查看客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉(cāng)庫(kù)等。 針對(duì)視頻訪談的局限性，保薦人聘請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)為本項(xiàng)目提供境外實(shí)地走訪服務(wù)。通過(guò)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地走訪、驗(yàn)證被訪談對(duì)象身份信息、查看客戶經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和倉(cāng)庫(kù)、中介機(jī)構(gòu)視頻參與并保存視頻錄像資料等方式來(lái)提高視頻詢問(wèn)的可靠性。在核查過(guò)程中，收集了以下外部證據(jù)：

1、委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地走訪。由中介機(jī)構(gòu)制定走訪計(jì)劃，走訪前與第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分溝通，包括走訪目的、走訪安排、走訪程序、走訪要點(diǎn)等；

2、獲取被訪談人員出示的名片、工牌等身份證明文件，核查被訪談對(duì)象的身份、崗位信息等情況，驗(yàn)證被訪談對(duì)象身份的真實(shí)性；

3、取得公司與被訪談客戶的交易記錄，收集銷(xiāo)售合同或訂單、出庫(kù)單、報(bào)關(guān)單、提單、簽收單等單據(jù)，核查交易情況與訪談內(nèi)容的一致性；

4、查閱客戶官方網(wǎng)站、光伏行業(yè)專業(yè)網(wǎng)站等互聯(lián)網(wǎng)公開(kāi)資料，對(duì)視頻訪談客戶開(kāi)展背景調(diào)查，核實(shí)視頻訪談相關(guān)信息是否真實(shí)準(zhǔn)確；

5、獲取視頻訪談客戶在中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司承保的相關(guān)資料，了解保險(xiǎn)公司對(duì)客戶的資信調(diào)查信息，對(duì)客戶的資質(zhì)、能力與存續(xù)的真實(shí)性進(jìn)行核查。

二、聘請(qǐng)境外第三方進(jìn)行實(shí)地走訪的具體情況，包括但不限于走訪人員數(shù)量、走訪方案、走訪區(qū)域、核查內(nèi)容等；境外第三方走訪與常規(guī)走訪的差異比較及中介機(jī)構(gòu)對(duì)核查結(jié)果的復(fù)核情況。

（一）聘請(qǐng)境外第三方進(jìn)行實(shí)地走訪的具體情況，包括但不限于走訪人員數(shù)量、走訪方案、走訪區(qū)域、核查內(nèi)容等

1、實(shí)地走訪比例情況

2、走訪人員數(shù)量和走訪區(qū)域

3、走訪方案

（1）境內(nèi)中介機(jī)構(gòu)履行的程序如下：

1）獲取第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等資料，確認(rèn)聘任的第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)是否具有專業(yè)能力與獨(dú)立性；

2）制定走訪方案，提前告知第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)走訪對(duì)象、 走訪目的，向第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)明確走訪形式和流程，以及需要在客戶經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行的核查事項(xiàng)；

3）在實(shí)地走訪當(dāng)日，全程視頻連線參與走訪并錄像保存，獲取實(shí)地走訪的即時(shí)信息；

4）訪談結(jié)束后， 通過(guò)郵件或郵寄方式從第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)處直接獲得其現(xiàn)場(chǎng)取得的相關(guān)資料，并將相關(guān)內(nèi)容與視頻記錄進(jìn)行核對(duì)。

（2）第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)履行的程序如下：

1）親自前往被走訪客戶的主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及主要倉(cāng)庫(kù)；

2）訪談前，與被訪談人員交換名片，向被訪談人員介紹本次走訪的目的；

3）按照境內(nèi)中介機(jī)構(gòu)提前告知的走訪流程，請(qǐng)被訪談人員出示相關(guān)資料，并實(shí)地查看客戶的主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及主要倉(cāng)庫(kù)；

4）訪談結(jié)束后，收集訪談資料并通過(guò)郵件或郵寄方式提交給境內(nèi)中介機(jī)構(gòu)。

4、核查內(nèi)容

對(duì)實(shí)地走訪客戶的主要核查內(nèi)容如下：

（1） 實(shí)地查看被訪談人的名片或工作證，確認(rèn)被訪談人身份，實(shí)地查看客戶的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、 基本經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所在地情況等；

（2）實(shí)地查看被訪談客戶財(cái)務(wù)系統(tǒng)中發(fā)行人主要產(chǎn)品的庫(kù)存情況；

（3）實(shí)地查看客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及發(fā)行人產(chǎn)品的庫(kù)存情況，檢查實(shí)地走訪客戶經(jīng)營(yíng)是否正常，發(fā)行人產(chǎn)品是否存在庫(kù)存積壓等跡象；

（4）核查實(shí)地走訪的客戶地址與客戶回函地址、中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司及互聯(lián)網(wǎng)查詢地址的匹配性。

（二）境外第三方走訪與常規(guī)走訪的差異比較及中介機(jī)構(gòu)對(duì)核查結(jié)果的復(fù)核情況

1、第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)與常規(guī)走訪的差異比較

常規(guī)走訪由保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師和發(fā)行人律師一起前往客戶現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地訪談，記錄并收集訪談資料。

第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)走訪由聘請(qǐng)的境外獨(dú)立會(huì)計(jì)師（非申報(bào)會(huì)計(jì)師）、律師（非發(fā)行人律師） 參與實(shí)地走訪，境內(nèi)中介機(jī)構(gòu)在走訪前對(duì)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和走訪人員身份信息進(jìn)行真實(shí)性校驗(yàn)，保證第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和走訪的有效性。境內(nèi)中介機(jī)構(gòu)制定走訪方案，并在現(xiàn)場(chǎng)走訪過(guò)程中視頻連線參與走訪，在走訪結(jié)束后從第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)處獲取走訪的相關(guān)資料。

第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)走訪與常規(guī)走訪的差異主要如下：（1）受疫情影響，當(dāng)?shù)氐谌綄I(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)地走訪更便捷；（2）相較于常規(guī)視頻訪談，第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)地走訪能夠更為直觀的了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況；（3）第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)均為當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或律師，對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r更為熟悉了解，有利于對(duì)訪談內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行判斷；（4）第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)可以協(xié)助境內(nèi)中介機(jī)構(gòu)對(duì)走訪客戶進(jìn)行公開(kāi)營(yíng)業(yè)信息查詢。

2、境內(nèi)中介機(jī)構(gòu)對(duì)核查結(jié)果的復(fù)核情況

針對(duì)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)地走訪客戶，境內(nèi)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行了以下復(fù)核程序：

（1）檢查第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等資料，判斷其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性；

（2）復(fù)核第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)地走訪地址與客戶回函地址、中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司及互聯(lián)網(wǎng)查詢地址的匹配性；

（3）復(fù)核第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)地走訪相關(guān)資料與前期境內(nèi)中介機(jī)構(gòu)視頻訪談相關(guān)內(nèi)容的一致性；

（4）復(fù)核實(shí)地走訪資料與視頻記錄的相關(guān)資料的一致性；

（5）復(fù)核第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)寄件地址的真實(shí)性和所寄送紙質(zhì)資料的真實(shí)性。經(jīng)復(fù)核， 境內(nèi)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為：第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)地走訪程序及結(jié)果有效，與視頻訪談情況不存在顯著差異，視頻詢問(wèn)內(nèi)容可合理信賴。

【律證分析】

首航新能案例中，中介機(jī)構(gòu)對(duì)主要境外客戶進(jìn)行了視頻訪談并聘請(qǐng)第三方走訪主要境外客戶，審核機(jī)構(gòu)除了常規(guī)關(guān)注事項(xiàng)，還要求結(jié)合訪談的局限性說(shuō)明所采取的額外措施，境外第三方走訪與常規(guī)走訪的差異比較及中介機(jī)構(gòu)對(duì)核查結(jié)果的復(fù)核情況。

中介機(jī)構(gòu)詳細(xì)說(shuō)明了核實(shí)被訪談對(duì)象身份履行的程序、列示了視頻訪談確認(rèn)的主要內(nèi)容、針對(duì)境外收入的后續(xù)核查程序；此外還詳細(xì)介紹了聘請(qǐng)境外第三方進(jìn)行實(shí)地走訪的具體情況，對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行比較，并介紹了核查結(jié)果的復(fù)核情況。

筆者認(rèn)為，首航新能案例對(duì)于境外訪談的論證非常細(xì)致，值得參考學(xué)習(xí)。

【參考法規(guī)文件】

《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》（2012.05.23生效）

（四）發(fā)行人及各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

發(fā)行人應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則中的有關(guān)規(guī)定，完整、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人應(yīng)協(xié)助發(fā)行人完整、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所在核查發(fā)行人與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，不應(yīng)僅限于查閱書(shū)面資料，應(yīng)采取實(shí)地走訪，核對(duì)工商、稅務(wù)、銀行等部門(mén)提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；發(fā)行人應(yīng)積極配合保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的核查工作，為其提供便利條件。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注與發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人重要子公司少數(shù)股東的有關(guān)情況并核實(shí)該少數(shù)股東是否與發(fā)行人存在其他利益關(guān)系并披露。

對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化的情況，發(fā)行人應(yīng)充分披露上述交易的有關(guān)情況并將關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注在非關(guān)聯(lián)化后發(fā)行人與上述原關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易情況、非關(guān)聯(lián)化后相關(guān)資產(chǎn)、人員的去向等。

（六）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行核查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商（例如，前十名客戶或供應(yīng)商）情況進(jìn)行核查，并根據(jù)重要性原則進(jìn)行實(shí)地走訪或核查，上述核查情況應(yīng)記錄在工作底稿中。

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